2. 재무제표 작성과 표시
* 재무제표
① 재무상태표 ② 포괄손익계산서 ③ 현금흐름표 ④ 자본변동표 ⑤ 주석 및 부속명세서
1) 재무제표 작성의 일반사항
① 공정한 표시와 k-ifrs 준수 재무제표는 재무상태, 경영성과 및 현금흐름을 공정하게 표시한다.
- 재무제표구성요소 정의와 인식조건 + k-ifrs 준수
- 공정하게 표시된 재무제표 k-ifrs 준수
② 계속기업 청산 또는 경영활동 중단의 사유가 없는 한 계속기업을 전제로 재무제표를 작성한다.
③ 발생기준회계 재무제표는 현금흐름표를 제외하고는 발생기준에 따라 재무제표를 작성한다.
④ 중요성과 통합표시
-상이한 항목 : 구분표시
-유사한 항목 : 중요성원칙에 의하여 구분표시
-중요하지 않은 항목 : 성격이나 기능이 유사한 항목과 통합하여 표시 할 수 있다.
⑤ 상계 자산과 부채, 수익과 비용은 각 각 총액으로 기록한다.
예외) 순액으로 표시할 수 있다.
-매출채권과 대손충당금.
-재고자산과 재고자산평가충당금 등
-단기매매금융상품평가손익, 외환손익 등
⑥ 보고빈도 : 재무제표는 적어도 1년마다 작성한다.
⑦ 비교정보
재무제표에 보고되는 모든 금액에 대하여 전기 비교정보를 공시한다.
당기 재무제표를 이해하는데 목적적합하다면 서술형 정보도 비교정보를 공시한다.
⑧ 표시의 계속성 재무제표 항목의 표시와 분류는 매기 동일하여야 한다.
예외 : 사업내용의 변화, 다른 표시나 분류방법이 보다 적절한 것이 명백한 경우, 기업회계기준서에 의한 변경 등
2) 재무제표의 한계
① 화폐적인 정보를 제공
② 과거의 거래나 사건에 대한 정보
③ 추정에 의한 측정치가 포함 된다
④ 개별기업에 대한정보
- 산업 및 경제전반에 대한 정보가 아니다
* 재무상태표 - 기업의 일정시점의 재무상태를 나타낸 재무제표
| 재무상태표의 유용성 | 재무상태표의 한계 |
| ① 유동성과 재무탄력성에 대한 정보제공 ② 수익률 판단의 기초 정보를 제공 ③ 재무구조(자본구조)에 대한 정보제공 |
① 자산의 공정가치를 표시하지 못한다 ② 주관적인 판단에 의한 추정치가 적용된다 ③ 비화폐적인 정보가 제외된다. |
1) 자산의 분류
(1) 유동자산 : 현금 및 현금성자산, 매출채권 및 기타채권, 기타금융자산, 재고자산, 기타자산
① 정상적인 영업주기내 실현 판매 소비 되는 자산
② 단기매매목적의 자산
③ 보고기간후 12개월 이내 실현되는 자산
④ 현금 및 현금성자산으로 사용제한 기간이 보고기간 후 12개월 이내인 자산
(2) 비유동자산 : 대여금및수취채권, 기타금융자산, 관계기업투자, 투자부동산, 유형자산, 무형자산, 영업권, 기타자산
2) 부채의 분류
(1) 유동부채 : 매입채무, 기타금융부채, 충당부채, 기타부채
① 정상적인 영업주기내 결제 되는 부채
② 단기매매목적으로 보유
③ 보고기간 후 12개월 이내 결제되는 부채
④ 보고기간 후 12개월 이상 결제기한을 연기할 수 있는 무조건적인 권한이 없는 결제
(2) 비유동부채 : 금융부채, 퇴직급여부채, 이연법인세부채, 기타부채
3) 자본의 분류 : 납입자본, 이익잉여금, 기타자본요소
4) 재무상태표의 작성양식
① 원칙 : 유동/비유동구분표시방법(선유동방법, 선비유동방법)
② 예외 : 유동성순서(유동성배열법) : 오름차순 및 내림차순 (보다 유용한 정보제공)
혼합법 : 일부자산 부채 이분법, 일부자산 부채 유동성 순서로 나열
* 포괄손익계산서 - 일정기간동안의 경영성과를 나타낸 재무제표
1) 수익과 비용 및 기타포괄손익
(1) 수익 : 경영활동결과 순자산증가액 (소유주의 출자 및 제3자를 대신한 수취액 제외)
① 순매출액=(총매출액-매출에누리와환입-매출할인)
② 기타수익 : 임대료, 이자수익, 대손충당금환입 등
(2) 비용 : 경영활동결과 순자산감소액(소유주의 배분액제외)
① 성격별분류 : 상품의변동, 상품의매입, 종업원급여, 감가상각비, 이자비용, 기타비용, 법인세비용
② 기능별분류 : 매출원가, 물류비, 일반관리비, 마켓팅비용, 이자비용, 기타비용, 법인세비용
(3) 기타포괄손익
① 매도가능금융상품평가손익 ② 재평가잉여금 ③ 해외사업장 재무제표 환산손익 ④ 파생상품평가손익
⑤ 보험수리적손익
2) 포괄손익계산서 구분표시
① 수익(순매출액)
② 금융원가(이자비용)
③ 지분법 적용대상인 관계기업과 조인트벤처의 당기순손익에 대한 지분
④ 법인세비용
⑤ 세후 중단영업손익
⑥ 당기순손익
⑦ 기타포괄손익
⑧ 총포괄손익
3) 포괄손익계산서의 유용성과 한계
① 유용성 : 경영성과 평가에 유용/ 미래현금흐름예측에 유용/ 이익계획 및 배당정책수립에 유용
② 한 계 : 화폐적이익/ 현금흐름을 반영하지 못한다/ 대체적인 회계방법으로 비교가능성 저하
4) 주당순이익
① 포괄손익계산서 본문에 표시 : 기본주당순이익 및 희석주당순이익
② 주당순이익 산출근거 주석공시
③ 주당순이익의 계산
* 기본주당손익
기본주당순이익 - 보통주당기순이익/유통보통주식수
기본주당계속영업이익 - 보통주계속영업이익/유통보통주식수
(1) 주당순이익의 유용성
① 기업의 기간별 및 기업간 경영성과 비교에 유용한 정보이다.
② 주당순이익과 주당 배당금 지급액을 비교하여 배당성향을 알 수 있다.
③ 주가수익율을 계산하여 주가수준 및 투자의 지표로 사용한다.(PER=주가/주당순이익)
(2) 유통보통주식수의 산정
① 기초주식
② 유상증자 : 당기 중에 보통주가 발행된 경우에는 납입일을 기준으로 유통주식수에 가산
③ 무상증자 주식배당 주식분할 및 주식병합 : 기초에 실시 된 것으로 간주(유상증자일)
④ 자기주식 : 자기주식은 취득시점에서 재발생시점까지 유통주식수 계산시 차감
⑤ 전환금융상품 : 전환사채 및 전환우선주의 보통주 전환일기준
(3) 보통주당기순이익과 보통주계속영업이익
① 보통주당기순이익=당기순이익-우선주배당금
② 보통주계속영업이익=계속영업이익-우선주배당금
* 재무제표분석 - 재무제표에 의하여 제공되는 정보의 해석
1) 재무제표비율분석
| 구분 | 등식 | 재무비율의 증감 | |
| 유동성비율 | 유동비율 | 유동자산/유동부채 | <유동자산 유동부채 동액증감> ① 유동비율 =1 : 불변 ② 유동비율 >1 : 역관계 ③ 유동비율 <1 : 정관계 |
| 당좌비율 | 당좌자산/유동부채 | ||
| 방어기간 | 방어자산(현금및현금성자산+당기손익인식금융자산+순매출채권) / (연간현금지출비용/365) | ||
| 안전성비율 | 부채비율 | 부채/자기자본 | |
| 자기자본비율 | 자기자본/총자본 | ||
| 이자보상비율 | (이자비용+세전이익)/이자비용 | ||
| 활동성비율 | 매출채권회전율 | 매출액/평균매출채권 | 매출채권회수기간=365/매출채권회전율 |
| 재고자산회전율 | 매출원가/평균재고자산 | 재고자산회전기간=365/재고자산회전율 | |
| 총자본회전율 | 매출액/평균총자산 | ||
| 자기자본회전율 | 매출액/평균자기자본 | ||
| 수익성비율 | 매출액순이익율 | 당기순이익/매출액 | 매출총이익율=매출총이익/매출액 |
| 총자본이익율 | 당기순이익/평균총자본 | 총자산이익율 | |
| 자기자본이익율 | 당기순이익/평균자기자본 | ||
| 주당순이익 | 보통주순이익/유통보통주식수 | ||
| 주가수익비율 | 주가/ 주당순이익 | ||
| 배당성향 | 주당배당금/주당순이익 | ||
| 배당수익율 | 주당배당금/주당시장가격 | ||
영업주기 = 재고자산회전기간 + 매출채권회수기간
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