재무회계 이론(부채회계) 요약정리

9. 부채회계

부채의 정의	㉠ 과거거래나 사건의 결과이다 ㉡ 기업실체의 현재의 의무이다 ㉢ 미래경제적효익이 있는 경제적자원 유출된다
부채인식기준	㉠ 미래경제적효익이 유출가능성이 높다 ㉡ 금액을 신뢰성있게 측정가능하다.

1) 유동부채와 비유동부채

(1) 유동부채 : 매입채무, 단기차입금, 미지급금, 충당부채, 기타부채

① 정상적인 영업주기내 결제 되는 부채

② 단기매매목적으로 보유

③ 보고기간후 12개월 이내 결제되는 부채

④ 보고기간후 12개월 이상 결제기한을 연기할 수 있는 무조건적인 권한이 없는 부채

(2) 비유동부채 : 사채, 장기차입금, 퇴직급여부채, 충당부채, 이연법인세부채, 기타부채

2) 금융부채와 비금융부채

(1) 금융부채

① 부채의 정의를 충족하는 계약상 의무

② 현금 또는 자기지분상품 등 금융자산으로 결제되는 부채

③ 매입채무, 미지급금, 차입금, 사채 등

(2) 금융부채의 분류

① 당기손익인식금융부채 : 공정가치 평가 및 공정가치변동분을 당기손익에 반영

㉠ 당기손익인식지정금융부채 : 최초인식시점에 공정가치 변동분을 당기손익인식으로 지정한 금융부채

㉡ 단기매매금융부채 : 단기적 시세차익을 목적으로 매매한 금융부채(금융기관)

② 기타금융부채

㉠ 당기손익인식금융부채를 제외한 금융부채

㉡ 매입채무, 미지급금, 차입금, 사채 등

(3) 금융부채의 회계처리

구분	당기손익인식금융부채	기타금융부채
1. 최초 측정	공정가치, 거래원가는 당기비용 처리	(공정가치 - 거래원가)
2. 후속 측정	공정가치 (공정가치 변동분 당기손익 처리)	상각후 원가

3) 확정부채와 충당부채

(1) 확정부채

① 재무상태표일 현재 부채의 존재, 지급금액과 지급시기가 확정적으로 존재하는 부채

② 매입채무, 차입금, 미지급금, 사채 등

(2) 충당부채

① 재무상태표일 현재 부채의 존재 및 지급금액, 지급시기등이 비확정적인 부채.

② 제품보증충당부채, 경품충당부채, 반품충당부채, 복구충당부채, 채무보증충당부채 등

(3) 충당부채의 인식조건

① 과거거래나 사건의 결과로 현재 지급의무가 존재 한다

② 당해 의무를 이행하기 위하여 자원이 유출될 가능성이 높다

③ 의무 이행에 소요되는 금액을 신뢰성 있게 추정할 수 있다.

④ 제품보증충당부채, 경품비충당부채, 복구충당부채등

⑤ 사용시기에 따라 유동부채 또는 비유동부채로 분류

(4) 제품보증충당부채

설 정 액 ××× (매출액×총보증비율)

지 출 액 ×××

기 말 잔 액 ×××

(5) 경품충당부채

회수가능쿠폰 ××× (총발행쿠폰수 × 회수가능율)

회수완료쿠폰 ×××

미회수쿠폰 ××× (경품충당부채설정액)

4) 우발손실과 우발이익

① 우발손실의 회계처리		금액을 신뢰성있게 측정 가능	금액을 신뢰성있게 측정 불가
자원의유출가능성	높다	충당부채 인식	우발부채 : 주석공시
	어느정도있다	우발부채 : 주석공시	우발부채 : 주석공시
	낮다	공시 하지 않음

② 우발이익의 회계처리		금액을 신뢰성있게 측정 가능	금액을 신뢰성 있게 측정 불가
자원의유입가능성	높다	주석으로 공시 한다
	어느정도있다	공시하지 않는다

5) 사채의 회계처리

(1) 사채의 발행과 이자율

① 할증발행 =(액면이자율>시장이자율) : (액면가액 < 발행가액)

② 액면발행 =(액면이자율=시장이자율) : (액면가액 = 발행가액)

③ 할인발행 =((액면이자율<시장이자율) : (액면가액 > 발행가액)

(2) 사채 발행가액 계산 및 회계처리

① 발행가액=현재가치=(액면가액×현재가치)+(액면이자×연금의현재가치)

② 사채발행에 대한 제비용은 사채 발행가액에서 차감한다.

(차) 현 금 ××× (대) 사 채 ×××

(사채할인발행차금) ××× (사채할증발행차금) ×××

(3) 이자지급 시 회계처리

(차) 이 자 비 용 ××× (대) 현 금 ×××

(사채할증발행차금) ××× (사채할인발행차금) ×××

① 액면이자=표시이자=명목이자=(액면가액×액면이자율)

② 유효이자=실질이자=시장이자=(장부가액×유효이자율)

③ 사채발행차금 상각액 =(유효이자-액면이자)

구분	할인발행	액면발행	할증발행
발행조건	액면이자율이 낮다	액면이자율 = 유효이자율	액면이자율이 높다
평가계정	사채할인발행차금	-	사채할인발행차금
총이자비용	(액면이자+사채할인발행차금)	액면이자=유효이자	(액면이자-사채할증발행차금)
장부가액	장부가액과 이자비용 점차증가.	장부가액 및 이자비용은 일정.	장부가액과 이자비용 점차 감소.
발행차금	사채할인발행차금 상각액 증가	-	사채할증발행차금 환입액 증가

(4) 사채의 상환

① 만기상환 : 액면가액으로 상환되므로 상환손익이 발생하지 않는다.

(차) 사 채 ××× (대) 현 금 ×××

② 조기상환 : 사채상환손익을 계상하여야 한다.

상 환 가 액 ××× : 상환순액

(-)장 부 가 액 ××× : (기초장부가액+유효이자-액면이자)

사채상환손익 ×××

6) 종업원급여 종업원의 근로제공에 대하여 기업이 제공하는 모든 대가

① 단기종업원급여 : 근무용역제공 회계기간말로부터 12개월이내 지급기일 도래

(임금+상여+이익분배금+단기유급휴가+비화폐성자산(주택, 자동차 등)

② 장기종업원급여 : 근무용역제공 회계기간말로부터 12개월이내 지급기일이 도래하지 않는 급여

(장기근속급여+장기유급휴가+장기이익분배금+상여금 등)

③ 해고급여 : 기업결정에 의한 해고 또는 자발적 명예퇴직 종업원에 대한 급여 (해고수당, 해고급여 등)

④ 퇴직급여 : 종업원이 퇴직한 이후에 지급하는 종업원급여 (퇴직연금, 퇴직일시금 등)

(1) 퇴직급여제도

① 확정기여제도 특정실체(기금, 보험회사)에 확정된 기여금 납부. (기업의무 종결)

기업	→	금융기관	→	퇴직자
(차)퇴직급여 ××× (대) 현 금 ×××				보험수리적위험(기대급여⇎ 실제퇴직급여) 투자위험부담(지급자금부족위험)

② 확정급여제도 기업이 퇴직급여에 대한 모든 의무 부담

금융기관	← (사외적립)	기업	→ (퇴직급여지급)	퇴직자
㉠매결산시 : (차) 퇴직급여 ××× (대) 확정급여채무 ××× (당기근무원가+이자비용, 현재가치) ㉡사외적립 : (차) 사외적립자산 ××× (대) 현 금 ××× ㉢투자수익 : (차) 사외적립자산 ××× (대) 퇴 직 급 여 ××× (실제수익 vs 기대수익) (보험수리적손실 ×××) (보험수리적이익×××) ㉣퇴직급여 지급시 : (차) 확정급여채무 ××× (대) 사외적립자산 ×××