재무회계 이론(재고자산) 요약정리

5. 재고자산

① 판매목적보유 : 제품, 상품

② 생산중인자산 : 반제품, 재공품

③ 생산 및 용역제공사용 : 원재료, 저장품

기말재고자산 = 실제재고 + 보관상품 + 적송품 + 시송품 + 미착상품 + 반품조건부판매

1) 재고자산의 취득원가 =매입원가 + 전환원가 + 기타원가

① 매입원가=매입가격+제세공과+운송비+하역비-(매입에누리와환출+매입할인)

② 제조원가=재료비+노무비+변동제조간접비+고정제조간접비

▶비정상적으로 소비된 경제가치, 보관, 판매과정 및 관리상 소비된 가치는 취득원가에 포함되지 않는다.

▶용역제공기업의 재고자산은 재공품으로 분류하고 제조원가로 측정한다.

▶생물자산 수확하는 농림어업의 수확물은 수확시점의 순공정가치로 측정한다.(공정가치-판매비용)

2) 상품의 매입 매출 시 회계처리

① 상품매입 시 : 매입제비용 : 취득원가에 가산된다.

(차) 매 입 ××× (대) 외상매입금 ×××

② 매입에누리와 환출, 매입할인 : 매입액 및 외상매입금에서 차감한다

(차) 외상매입금 ××× (대) 매 입 ×××

③ 매출제비용 : 당기비용으로 처리 된다

(차) 외상매출금 ××× (대) 매 출 ×××

④ 매출에누리와 환입, 매출할인 : 총매출액 및 외상매출금에서 차감한다

(차) 매 출 ××× (대) 외상매출금 ×××

▶계속기록법 : 매출 시 매출원가 계상

3) 매출총이익 계산 절차

① 매출총이익 = 순매출액-매출원가

② 순매출액 = 총매출액-매출에누리와 환입 매출할인

③ 매출원가 = 기초상품+순매입액-기말상품

④ 순매입액 = 총매입액-매입에누리와 환출 매입할인

4) 재고자산과 매출원가 및 매출총이익의 관계

구분	매출원가	매출총이익
기말재고자산	역관계	정관계
기초재고자산 및 매입액	정관계	역관계

5) 재고자산의 원가배분

(1) 수량결정방법

구분	계속기록법	실지재고조사법	혼합법
장점	① 신속 편이한 재고수량 파악 ② 매출시 매출원가 및 매출이익 계산	① 정확한 기말수량 확인	재고자산감모손실 계상
단점	① 기말상품수량 과대계상 가능성	① 매출원가 과대 계상 가능성 계상 ② 결산 시 매출원가 및 매출이익
등식	판매가능수량-매출수량=기말수량	판매가능수량-기말수량=매출수량

(2) 원가흐름의 가정의 비교

구분	선입선출법	평균법		후입선출법
구분	선입선출법	이동평균법	총평균법	후입선출법
장점	① 일반 물량 흐름과 일치 ② 이익조작가능성이 적다	① 평균단가=(판매가능액/판매가능수량) ② 평균단가계산시점 ㉠ 이동평균법 :상품매입시점 ㉡ 실 사 법 :결산시점(일정기간)		① 보수적인방법 ② 합리적인수익비용대응 ③ 손익계산서중시
단점	① 매출원가 과소계상가능성 ② 이익과대계상가능성 ③ 비합리적인수익비용대응			① 일반물량흐름과 반대 ② 이익과소계상가능성 ③ 이익조작 가능성
기말상품	현행원가	기말수량*평균단가		과거원가
매출원가	과거원가	매출수량*평균단가		현행원가
수량계산	계속기록법=실사법 결과가 동일하다.	계속기록법	실사법	계속기록법과 실사법의 결과가 서로 다르다.

▶개별법 : (계속기록법=실사법) 이론상 우수한방법, 실질적인적용곤란, 이익조작가능성

▶후입선출법 : (K-IFRS에서 사용이 인정되지 않는다)

6) 기말재고자산크기

① 기말재고자산=당기순이익=법인세비용 : 선입선출법 > 이동평균법 > 총평균법 > 후입선출법

② 매출원가크기=현금흐름크기 : 선입선출법 < 이동평균법 < 총평균법 < 후입선출법

7) 매출가격환원법

① 기말상품재고액 = 기말상품 매가 * 원가율

② 원가율계산

ⓐ 평균법 = (판매가능상품원가)/(기초상품매가+매입상품매가+순인상-순인하)

ⓑ 선입선출법 = (매입상품원가/매입상품매가+순인상-순인하)

③ 기말상품 매가 : (기초상품매가+매입상품매가+순인상)-(순인하+순매출액)

④ 저가기준의 원가율

8) 매출총이익율법

① 판매가능상품=기초상품+순매입액

② 매출원가 =(매출액*원가율) : 매가에 대한 이익율

매출원가 =매출액/(1+이익율) : 원가에 대한 이익율

③ 기말재고추정액=판매가능상품-매출원가

9) 재고자산평가손실 과 재고자산감모손실

구분	재고자산평가손실	재고자산감모손실
의의	저가법 평가에 의한 순실현가치 하락 손실	재고자산 보관 중 수량부족으로 인한 손실
계산	실제재고액-순실현가치 (취득원가-순실현가치)*실제수량	장부재고액-실제재고액 (장부수량-실제수량)*취득원가
시가	순실현가치(예상판매가격-예상판매비용) 단, 재료의 시가는 현행대체원가이다.
회계처리	(차) 재고자산평가손실 * (대) 재고자산평가충당금a/c *	(차) 재고자산감모손실 * (대) 재고자산 *
환입	① 시가 회복 시 평가손실 환입. ② 최초 장부가액 한도(취득원가)	-
저가법	종목별, 조별로 적용한다. 총액기준은 적용할 수 없다.	-
기말재고	기말재고자산 =실제수량*min(원가, 순실현가치) : 저가법 매출원가=(기초상품+순매입액)-기말재고-비정상감모손실